सीएजी के अनुपालन लेखापरीक्षा दिशानिर्देश 2016 और लेखापरीक्षा और लेखा पर विनियम, 2007 अनुपालन लेखापरीक्षा को एक आकलन के रूप में परिभाषित करते हैं कि क्या भारत के संविधान के प्रावधान, लागू कानून, उसके तहत बनाए गए नियम और विनियम और सक्षम प्राधिकारी द्वारा जारी किए गए विभिन्न आदेश और निर्देश का अनुपालन किया जा रहा है।
उनमें उनकी वैधता, पर्याप्तता, पारदर्शिता, औचित्य और विवेक और प्रभावशीलता के लिए नियमों, विनियमों, आदेशों और निर्देशों की एक परीक्षा भी शामिल है, चाहे ये हैं:
क) भारत के संविधान और कानूनों (वैधता) के प्रावधानों को इंट्रा-वायर्स;
ख) अपशिष्ट, दुरुपयोग, कुप्रबंधन, त्रुटियों, धोखाधड़ी और अन्य अनियमितताओं (पर्याप्तता) के कारण होने वाले नुकसान के खिलाफ पर्याप्त सुरक्षा उपायों के साथ पर्याप्त रूप से व्यापक और सरकारी प्राप्तियों, व्यय, संपत्ति और देनदारियों पर प्रभावी नियंत्रण सुनिश्चित करना;
ग) स्पष्ट और अस्पष्टता से मुक्त और निर्णय लेने (पारदर्शिता) में ईमानदारी के पालन को बढ़ावा देना;
घ) विवेकपूर्ण और बुद्धिमान (उचितता और विवेक); तथा
ङ) प्रभावी और इच्छित उद्देश्यों और लक्ष्यों (प्रभावशीलता) को प्राप्त करना।
वे प्रदान करते हैं कि अनुपालन लेखा परीक्षा नियमों, विनियमों, आदेशों और निर्देशों की एक दूसरे के साथ संगति के लिए भी जांच करती है।
सार्वजनिक क्षेत्र की लेखापरीक्षा के परिप्रेक्ष्य से देखा गया, नियमों, विनियमों और लागू प्राधिकरणों के अनुपालन सार्वजनिक कार्यपालिका की जवाबदेही सुनिश्चित करने के लिए प्राथमिक और सबसे महत्वपूर्ण आवश्यकता है, जो मुख्य रूप से संसाधनों की सुरक्षा और उपयोग - वित्तीय, प्राकृतिक, मानव और अन्य भौतिक संसाधनों से संबंधित है। अनुपालन लेखापरीक्षा निवारक का कार्य भी करती है, विशेष रूप से उन स्थितियों में जहां आंतरिक नियंत्रण उतने प्रभावी नहीं होते हैं। इसलिए सार्वजनिक क्षेत्र की अनुपालन लेखापरीक्षा का उद्देश्य सीएजी को यह आकलन करने में सक्षम बनाना है कि सार्वजनिक क्षेत्र की संस्थाओं की गतिविधियां उन संस्थाओं को नियंत्रित करने वाले अधिकारियों के अनुसार हैं या नहीं। अनुपालन लेखापरीक्षा यह आकलन करके किया जाता है कि क्या गतिविधियाँ, वित्तीय लेन-देन और जानकारी, सभी भौतिक मामलों में, उन अधिकारियों के साथ अनुपालन करती हैं, जो लेखापरीक्षा डीओएस इकाई को नियंत्रित करते हैं। यह नियमितता और औचित्य लेखापरीक्षा से संबंधित है।
नियमितता - कि लेखापरीक्षा की विषय वस्तु प्रासंगिक कानूनों, विनियमों और समझौतों से निकलने वाले औपचारिक मानदंडों का पालन करती है जो लेखापरीक्षा योग्य इकाई पर लागू होते हैं। औचित्य- कि ध्वनि सार्वजनिक क्षेत्र के वित्तीय प्रबंधन और नैतिक आचरण के सामान्य सिद्धांतों का पालन किया गया है, वैधता और क्षमता सुनिश्चित की जाती है।
इस प्रकार अनुपालन लेखापरीक्षा में न केवल नियमों, विनियमों, आदेशों, निर्देशों की जांच शामिल है, बल्कि प्रत्येक मामला भी शामिल है, जो लेखापरीक्षक के निर्णय में, नियम, विनियम और आदेश के अनुपालन के बावजूद सार्वजनिक धन और संसाधनों के महत्वपूर्ण अनावश्यक, अत्यधिक, फालतू या व्यर्थ व्यय को शामिल करता है।
अनुपालन लेखापरीक्षा के तत्व
सार्वजनिक क्षेत्र की लेखापरीक्षा में अनुपालन लेखापरीक्षा में कुछ बुनियादी तत्व होते हैं
- लेखापरीक्षा में तीन पक्ष यानी लेखापरीक्षक, जिम्मेदार पार्टी, इच्छित उपयोगकर्ता,
- विषय वस्तु और
- विषय वस्तु का आकलन करने के लिए प्राधिकरण और मानदंड।
तीन दल
अनुपालन लेखापरीक्षा में शामिल तीन पक्षों का संक्षिप्त विवरण नीचे दिया गया है:
लेखापरीक्षक : भारतीय लेखा परीक्षा और लेखा विभाग और लेखा परीक्षा आयोजित करने के कार्य के साथ प्रत्यायोजित व्यक्तियों का प्रतिनिधित्व करता है। हालांकि, विभिन्न लेखापरीक्षा कार्यों के लिए अधिकारियों और कर्मचारियों की भूमिकाओं और जिम्मेदारियों का स्पष्ट सीमांकन एक पदानुक्रमित संरचना के माध्यम से किया जाता है। अनुपालन लेखापरीक्षा में लेखापरीक्षक आम तौर पर भिन्न और पूरक कौशल वाली टीम के रूप में कार्य करते हैं। लेखापरीक्षक लेखापरीक्षा की योजना और कार्यान्वयन और अनुपालन लेखापरीक्षा रिपोर्ट जारी करने के लिए जिम्मेदार है।
उत्तरदायी दल : सरकार की कार्यकारी शाखा और/या सार्वजनिक अधिकारियों और संस्थाओं के अंतर्निहित पदानुक्रम का प्रतिनिधित्व करती है जो सार्वजनिक निधियों के प्रबंधन और विधायिका के नियंत्रण में अधिकार के प्रयोग के लिए जिम्मेदार हैं। अनुपालन लेखापरीक्षा में जिम्मेदार पार्टी लेखापरीक्षा की विषय वस्तु के लिए जिम्मेदार है।
इच्छित उपयोगकर्ता : उन व्यक्तियों, संगठनों या वर्गों का प्रतिनिधित्व करते हैं जिनके लिए लेखापरीक्षक लेखापरीक्षा रिपोर्ट तैयार करता है। अनुपालन लेखा परीक्षा में उपयोगकर्ताओं में आम तौर पर कार्यकारी शामिल होता है जिसमें लेखा परीक्षा योग्य इकाई और शासन, विधायिका और नागरिक शामिल होते हैं जो अनुपालन लेखापरीक्षा रिपोर्ट के अंतिम उपयोगकर्ता होते हैं।
विषय वस्तु
विषय वस्तु उस सूचना, स्थिति या गतिविधि को संदर्भित करती है जिसे लेखापरीक्षा करते समय कुछ मानदंडों के विरुद्ध मापा या मूल्यांकन किया जाता है। अनुपालन लेखापरीक्षा में लेखापरीक्षा के दायरे के आधार पर विषयों की एक विस्तृत श्रृंखला शामिल हो सकती है। विषय वस्तु प्रकृति में सामान्य या विशिष्ट हो सकती है। इनमें से कुछ आसानी से मापने योग्य हो सकते हैं (उदाहरण के लिए - पर्यावरण कानूनों के पालन जैसी विशिष्ट आवश्यकता का अनुपालन) जबकि अन्य प्रकृति में अधिक व्यक्तिपरक हो सकते हैं (उदाहरण के लिए- वित्तीय विवेक या नैतिक व्यवहार)।
प्राधिकरण और मानदंड:
प्राधिकरण अनुपालन ऑडिटिंग का सबसे मौलिक तत्व हैं, क्योंकि अधिकारियों की संरचना और सामग्री लेखापरीक्षा मानदंड प्रस्तुत करती है और इसलिए एक विशिष्ट संवैधानिक व्यवस्था के तहत लेखापरीक्षा को कैसे आगे बढ़ना है, इसका आधार बनता है। प्राधिकरणों में संविधान, अधिनियम, कानून, नियम और विनियम, बजटीय संकल्प, नीति, अनुबंध, समझौते, पीपीपी अनुबंध, स्थापित कोड, प्रतिबंध, आपूर्ति आदेश, सहमत शर्तें या ध्वनि सार्वजनिक क्षेत्र के वित्तीय प्रबंधन और संचालन को नियंत्रित करने वाले सामान्य सिद्धांत शामिल हैं। सरकारी अधिकारियों। अधिकांश प्राधिकरण मूल परिसर और विधायिका के निर्णयों में उत्पन्न होते हैं, लेकिन वे सार्वजनिक क्षेत्र के संगठनात्मक ढांचे में निचले स्तर पर जारी किए जा सकते हैं।
मानदंड वे मानक हैं जिनका उपयोग विषय वस्तु का लगातार और यथोचित मूल्यांकन करने या मापने के लिए किया जाता है। लेखा परीक्षक संबंधित अधिकारियों के आधार पर मानदंड की पहचान करता है। उपयुक्त होने के लिए, अनुपालन लेखापरीक्षा मानदंड प्रासंगिक, विश्वसनीय, पूर्ण, उद्देश्य, समझने योग्य, तुलनीय, स्वीकार्य और उपलब्ध होना चाहिए। उपयुक्त मानदंड द्वारा प्रदान किए गए संदर्भ के फ्रेम के बिना, कोई भी निष्कर्ष व्यक्तिगत व्याख्या और गलतफहमी के लिए खुला है। जहां औपचारिक मानदंड अनुपस्थित हैं, लेखापरीक्षा ध्वनि वित्तीय प्रबंधन को नियंत्रित करने वाले सामान्य सिद्धांतों के अनुपालन की जांच भी कर सकते हैं। नियमितता पर ध्यान केंद्रित करने वाली लेखापरीक्षा और औचित्य पर ध्यान केंद्रित करने वाली लेखा परीक्षा दोनों में उपयुक्त मानदंड की आवश्यकता होती है।